Затраты по незарегистрированному договору аренды, оформленному на срок не менее года, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль, так как они не соответствуют условиям статьи 252 НК РФ. Такой вывод следует из письма Минфина России от 23.11.15 № 03-07-11/67890.
Налог на прибыль
Как известно, при налогообложении прибыли списываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы (ст. 252 НК РФ). Арендные платежи учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса, договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Расчетные документы по оплате арендной платы должны содержать ссылку на договор, в соответствии с которым осуществляются расходы.
Таким образом, обязательным условием для учета расходов в виде арендных платежей является наличие зарегистрированного в установленном порядке договора аренды. Если договор не зарегистрирован, то он не считается заключенным в соответствии с действующим законодательством. Соответственно, в этом случае учесть арендные платежи при налогообложении прибыли не получится.
НДС
Также авторы комментируемого письма напоминают, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения этим налогом. Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ). Таким образом, отмечают в Минфине, суммы НДС, предъявленные арендодателем арендатору в отношении услуг по аренде нежилого помещения, в том числе по договору, подлежащему регистрации, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном вышеуказанными нормами Налогового кодекса.
Как видно, Минфин прямо не ответил на вопрос о том, можно ли заявить вычет НДС в случае, если договор аренды, заключенный на длительный срок, не зарегистрирован. Вместе с тем суды заявляют, что налогоплательщик вправе применить вычет по НДС и при нарушении правил регистрации договора. Так, в пункте 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 указано: невыполнение налогоплательщиком предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (например, неосуществление регистрации договора и др.), влечет неблагоприятные налоговые последствия (например, невозможность применять налоговые вычеты и др.) лишь в том случае, если это прямо предусмотрено положениями Налогового кодекса. В качестве примеров решений, когда суды признавали право налогоплательщиков на вычет НДС по незарегистрированным договорам аренды недвижимости, можно привести постановления ФАС Московского округа от 24.10.11 № А40-10629/11-99-48 и от 19.08.10 № КА-А40/9192-10.
