Когда заказчик отказывается подписывать акт приемки работ, подрядчик может повременить с перечислением НДС. Такой выгодный вывод представители Минфина сделали в письме от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962.
Объясняют эту мысль в ведомстве следующим образом. По общему правилу НДС нужно определять либо на момент оплаты, либо на момент выполнения работ (п. 1 ст. 167 НК РФ). Выбор даты зависит от того, какая из них наступит раньше. Поскольку факт выполнения фиксируется актом сдачи-приемки работ, то определять базу по НДС нужно на момент его подписания заказчиком.
Нередко случается, что заказчик по каким-то причинам отказывается принимать выполненную работу. Например, если в ней есть дефекты или неточности. Тогда подрядчик имеет право подписать акт сдачи-приемки в одностороннем порядке (ст. 720 НК РФ). Помимо подписи на акте должна быть отметка о том, что работы заказчиком не приняты.
Однако такой акт не будет подтверждением того, что работы выполнены. Поэтому, чтобы определить НДС, подрядчику все же придется дождаться оплаты или подписания акта. Пока одно из условий не будет выполнено, составлять счет-фактуру и рассчитывать НДС подрядчику не нужно.
Чтобы получить с заказчика деньги за выполненную работу, исполнителю нужно будет выставить ему досудебную претензию. Если дело уладится на данном этапе, то НДС исчислять надо в день, когда обе стороны подпишут акт приемки. Судьи поддерживают такие действия налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. № Ф05-16686/2013).
Если акт по итогам претензии так и остался неподписанным, то следующий шаг — судебное разбирательство. И в этом случае момент определения базы по НДС будет зависеть от решения, которое там примут. Если выяснится, что подрядчик все условия договора добросовестно выполнил, рассчитать налог нужно будет сразу же, как только решение суда вступит в силу (письмо Минфина от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962). При этом будет уже не важно — подписан ли акт приемки-сдачи заказчиком или нет.
У ситуации с неподписанным актом приемки могут быть разные варианты развития. Например, заказчик документ не подписал, работы не оплатил, при этом активно пользуется результатом работы. Тут логичнее всего будет учесть доходы и рассчитать НДС на дату, когда истек срок для приемки.
