Порядок учета командировочных расходов при налогообложении прибыли
Можно ли учесть в качестве командировочных расходов стоимость проезда работника к месту командировки и обратно бизнес-классом? Подтверждает ли справка из гостиницы (при отсутствии чека или счета) оплату проживания командированого работника? В каком размере учитываются суточные при формировании базы по налогу на прибыль?
Проезд бизнес-классом
По общему правилу, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Положения главы 25 Налогового кодекса не содержат каких-либо ограничений по размеру затрат на проезд. Следовательно, расходы командированных работников на проезд бизнес-классом уменьшают налогооблагаемую прибыль (при наличии подтверждающих документов).
Подпункт 12 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса России
Расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
Подтверждение расходов на проживание в гостинице
Помимо затрат на проезд к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся командировочные расходы на наем жилого помещения (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как правило, подотчетное лицо подтверждает проживание в гостинице чеком или БСО.
А как быть, если командированный сотрудник не привез из гостиницы ни чека, ни БСО? Можно ли в таком случае списать расходы на проживание в размере фактических затрат на основании запрошенной работодателем справки из гостиницы? Специалисты УФНС не видят препятствий для этого. Однако чиновники отметили, что справка из гостиницы должна содержать детализацию предоставленных услуг и подтверждать оплату проживания работника. А компания должна иметь иные документы, устанавливающие период нахождения командированного сотрудника в месте, где расположена гостиница.
В каком размере учитываются суточные?
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, суточные относятся к расходам, которые при налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке.
Как и любые расходы, затраты на выплату суточных должны быть документально подтверждены. Порядок и размер возмещения суточных определяются коллективным договором (локальным актом). А документом, подтверждающим срок пребывания в командировке, является командировочное удостоверение, где фиксируются дата приезда в пункт назначения и дата выезда из него.
Из сказанного специалисты УФНС делают следующий вывод. При определении налоговой базы по налогу на прибыль, расходы на выплату суточных принимаются в размере фактических затрат. Затраты определяются как произведение дней командировки и размера суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.
